Yabancı ülke vatandaşlarının indirimli bina vergisi oranı (sıfır) uygulamasından yararlanıp yararlanmayacağı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İzmir Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-66813766-175.01[8-2026/2]-283158 15.04.2026

Konu: Yabancı ülke vatandaşının indirimli bina vergisi uygulamasından yararlanması hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, Belediyeniz emlak vergisi mükellefi …'un … vatandaşı olduğunu, hiçbir geliri olmadığını belirterek ilçeniz sınırları içerisinde ikamet ettiği tek meskeni için 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 8 inci maddesi kapsamında indirimli bina vergisi oranı (sıfır) uygulamasından yararlanmak için başvuruda bulunduğundan bahisle, yabancı uyruklu vatandaşların anılan uygulamadan yararlandırılıp yararlandırılamayacağı hususunda görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin ikinci fıkrasında, "Cumhurbaşkanı, kendisine bakmakla mükellef kimsesi olup onsekiz yaşını doldurmamış olanlar hariç olmak üzere hiçbir geliri olmadığını belgeleyenlerin, gelirleri münhasıran kanunla kurulan sosyal güvenlik kurumlarından aldıkları aylıktan ibaret bulunanların, gazilerin, engellilerin, şehitlerin dul ve yetimlerinin Türkiye sınırları içinde brüt 200 m²'yi geçmeyen tek meskeni olması (intifa hakkına sahip olunması hali dahil) halinde, bu meskenlerine ait vergi oranlarını sıfıra kadar indirmeye yetkilidir. Bu hüküm, yukarıda belirtilenlerin tek meskene hisse ile sahip olmaları halinde hisselerine ait kısım hakkında da uygulanır. Muayyen zamanda dinlenme amacıyla kullanılan meskenler hakkında bu hüküm uygulanmaz. Geliri olmadığını belgelemenin usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükümleri yer almaktadır.

Anılan hükmün verdiği yetkiye dayanılarak muhtelif tarihlerde Bakanlar Kurulu Kararları çıkarılmış, 2006/11450 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de 2007 ve müteakip yıllar için kendisine bakmakla mükellef kimsesi olup onsekiz yaşını doldurmamış olanlar hariç olmak üzere hiçbir geliri olmadığını belgeleyenlerin, gelirleri münhasıran kanunla kurulan sosyal güvenlik kurumlarından aldıkları aylıktan ibaret bulunanların, gazilerin, engellilerin, şehitlerin dul ve yetimlerinin Türkiye sınırları içinde brüt 200 m²'yi geçmeyen tek meskene sahip olmaları halinde (intifa hakkına sahip olunması hali dahil), bu meskene ait bina vergisi oranı sıfır olarak belirlenmiştir.

Bahse konu indirimli bina vergisi oranı uygulaması ile ilgili olarak;

- 38 Seri No.lu Emlak Vergisi Genel Tebliğinde, " ...

I. İndirimli Bina Vergisi Oranı Uygulaması

...

1. İndirimli Bina Vergisi Oranından Yararlanacak Mükellefler

Bakanlar Kurulunca belirlenecek indirimli vergi oranından, Türkiye'de brüt yüzölçümü 200 m2 yi geçmeyen tek meskeni olan veya tek meskenin intifa hakkına sahip bulunan;

- Kendisine bakmakla mükellef kimsesi olup 18 yaşını doldurmamış olanlar hariç olmak üzere hiçbir geliri olmadığını belgeleyenler,

...

2. Hiçbir Geliri Olmayan Mükelleflerin Geliri Olmadığını Belgelemeleri

...

Hiçbir geliri olmadığını beyan eden mükelleflerin, indirimli vergi oranından yararlanabilmeleri için, hizmet karşılığı elde edilen ücret geliri, ticari, sınai ve mesleki faaliyet geliri, tarımsal faaliyet geliri, menkul ve gayrimenkul geliri, faiz ve temettü geliri veya benzeri türde bir gelirinin olmaması gerekmektedir. ...

...

3. İndirimli Vergi Oranının Uygulanması İle İlgili Diğer Hususlar

a) İndirimli vergi oranının uygulanması için meskende bizzat oturma şartı aranmamaktadır. Bu nedenle, sahip olduğu tek meskeni kiraya verip, kirada oturanlar da diğer şartları taşımaları kaydıyla indirimli vergi oranından faydalanabileceklerdir.

...

d) Muayyen zamanlarda dinlenme amacıyla kullanılan meskenler için söz konusu indirimli vergi oranının uygulanması mümkün değildir.

...

II. Belediyeye Yapılacak Bildirim

İndirimli bina vergisi oranının uygulanabilmesi için, Tebliğin (I/1) bölümünde belirtilen şartları taşıyan mükelleflerin, bu Tebliğe ekli formlardan durumlarına uygun olanını doldurup imzalayarak ilgili belediyelere eki belgelerle birlikte vermeleri gerekmektedir...

Belediyeler, hiçbir geliri olmayan mükelleflerden istenecek belgeler hariç olmak üzere bu Tebliğ ekinde yer alan formlar dışında mükelleflerden başka bir belge talep etmeyeceklerdir." ,

- 44 Seri No.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde, " I- Hiçbir Geliri Olmayan Mükelleflerin İndirimli Bina Vergisi Oranından Faydalanmak İçin Taahhüt Belgesi Vermelerinin Yeterli Olması

...

Ancak, Bakanlığımıza yapılan başvurular üzerine, mükelleflere kolaylık sağlamak amacıyla hiçbir geliri bulunmayan ve Türkiye sınırları içinde brüt 200 m²'yi geçmeyen tek meskene sahip olan mükelleflerin bu Tebliğ ekinde yer alan Taahhüt Belgesini ilgili belediyeye vermeleri halinde bu meskenleri için 2004 yılından itibaren indirimli (sıfır) bina vergisi oranının uygulanması uygun görülmüştür. ... "

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, indirimli (sıfır) bina vergisi oranı uygulaması ile ilgili olarak gerekli şartları taşıyan hiçbir geliri olmayan (yurt dışı dahil) yabancı uyrukluların daimi olarak Türkiye'de ikamet etmeleri durumunda, 44 Seri No.lu Emlak Vergisi Genel Tebliğinin ekinde yer alan " Hiçbir Geliri Olmayanların Tek Meskenlerine Ait Taahhüt Belgesi" ni doldurarak ilgili belediyeye vermeleri halinde indirimli bina vergisi oranı (sıfır) uygulamasından yararlandırılması mümkündür . Ancak, tek meskeni bulunan, yabancı uyruklu olup muayyen zamanlarda dinlenme amacıyla meskenini kullananların anılan uygulamadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.

Bu bağlamda, somut durumda yabancı uyruklu …’un, daimi olarak Türkiye'de ikamet etmesi ve hiçbir gelirinin olmaması halinde, ikamet ettiği tek meskeni için ilgili mevzuat dahilinde indirimli bina vergisi oranı (sıfır) uygulamasından yararlandırılması mümkün bulunmakta olup, söz konusu meskeni muayyen zamanlarda dinlenme amacıyla kullanması durumunda ise anılan uygulamadan yararlanılmayacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

( * ) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.