Üzerinde binalar bulunan tarla vasıflı taşınmazın emlak vergisi hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-64597866-175-26096 18.12.2023

Konu: Tarla vasıflı gayrimenkul üzerindeki yapılar ve arazi için ödenmesi gereken emlak vergisi türü

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Şirketinize ait … İli, … İlçesi, … Mahallesi, … Ada, … Parselde kayıtlı 146.610 m2 büyüklüğündeki tarla vasıflı taşınmazın, 431 m2'lik kısmına 2019 yılında lokanta, akaryakıt deposu, su deposu, güvenlik kulübesi, evrak deposu, çeşme, mescid ofis v.b. olarak kullanılmak üzere 11 adet konteyner şeklinde yapı yapıldığı belirtilmiş olup bahse konu taşınmazın emlak vergisinin nasıl hesaplanacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan binaların, bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinde, bu Kanundaki bina tabirinin, yapıldığı madde ne olursa olsun, gerek karada gerek su üzerindeki sabit inşaatın hepsini kapsadığı ve bu Kanunun uygulanmasında Vergi Usul Kanununda yazılı bina mütemmimlerinin de bina ile birlikte nazara alınacağı; 12 nci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan arazi ve arsaların bu Kanun hükümlerine göre arazi vergisine tabi olduğu, belediye sınırları içinde belediyece parsellenmiş arazinin arsa sayılacağı, belediye sınırları içinde veya dışında bulunan parsellenmemiş araziden hangilerinin bu Kanuna göre arsa sayılacağının Cumhurbaşkanı Kararı ile belli edileceği, aksine hüküm olmadıkça bu Kanunun diğer maddelerinde yer alan arazi tabirinin arsaları da kapsayacağı hüküm altına alınmıştır.

Anılan Kanunun 7 ve 17 nci maddelerinde, bina ve arazi vergisinin matrahının, binanın ve arazinin bu Kanun hükümlerine göre tespit olunan vergi değeri olduğu; 11 ve 21 inci maddelerinde, bina ve arazi vergisinin, ilgili belediye tarafından 29 uncu maddeye göre hesaplanan vergi değeri esas alınarak yıllık olarak tarh ve tahakkuk ettirileceği; 29 uncu maddesinde de bina, arsa ve araziler için vergi değerinin nasıl hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.

Yukarıda yer verilen hükümlere göre, emlak vergisinin matrahı, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesine göre hesaplanan vergi değeri olup arsa ve arazinin vergi değerinin, belediyeler tarafından arsa ve arazinin yüzölçümü ile arsa ya da arazinin takdir edilen asgari ölçüde metrekare birim değerinin çarpılması suretiyle; binanın vergi değerinin ise belediyeler tarafından, Bakanlığımız ile Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca her yıl müştereken tespit edilerek ilan olunan ve Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliğleri eklerinde yer alan "Binaların metrekare normal inşaat maliyet bedelini gösterir cetvel"de inşaatın türü, sınıfı, kullanış şekline göre belirlenen bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli ile binanın yüzölçümünün çarpımı ve bu değere varsa %8 kalorifer payı ve %6 asansör payı ilave edilip, binanın yaşı ve türüne göre değişen oranlarda aşınma payının indirilmesi suretiyle bulunan bina inşaat maliyet bedeline, binanın üzerinde bulunduğu arsanın Takdir Komisyonu tarafından takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri ile arsa veya arsa payının yüzölçümünün çarpımı sonucunda bulunacak binaya ait arsa veya arsa payı değeri eklenmek suretiyle hesaplanması gerekmektedir.

Bununla beraber, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 305 inci maddesinde, bina ile sınırlanmış olup kullanış tarzı itibarıyla da bina ile birlik teşkil eden avlu, bahçe ve sair arazinin binanın mütemmimatından olduğu hükme bağlanmıştır.

15/3/1972 tarihli ve 14129 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 29/2/1972 tarihli ve 7/3995 sayılı Emlak Vergisine Matrah Olacak Vergi Değerlerinin Takdirine İlişkin Tüzüğün "Mütemmim cüzüler, eklentiler ve müştemilatın takdiri" başlıklı 14 üncü maddesinde, "Vergi değerinin takdirinde, Vergi Usul Kanununda yazılı bina mütemmimleri ve kat mülkiyeti kurulmuş binalarda eklentiler, bağlı oldukları bina ile birlikte nazara alınır." denilmektedir.

Bununla birlikte, 6 Seri No.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde,

"A _ BİNA VERGİSİ

I.Verginin konusu ve bina kavramı:,

a) Bina Kavramı:

Kanunun 1 inci maddesine göre, Türkiye sınırları içinde bulunan binalar, bu kanun hükümleri gereğince verginin konusunu teşkil etmektedir.

Bina kavramının, yapıldığı madde ne olursa olsun gerek karada gerekse su üzerindeki sabit inşaatın hepsini kapsıyacağı, ancak, yüzer havuzlar, sair yüzer yapılar, çadırlar ve nakil vasıtalarına takılıp çekilebilen seyyar evler ile benzerlerinin bina sayılmıyacağı 2 nci maddede açıklanmaktadır.

Gerçekten madde hükmüne göre, inşaatın bünyesine giren madde ve malzemenin mahiyeti herhangi bir önem arzetmemekte ve yapılar taş, demir, tahta, kerpiç ve benzeri hangi malzemeden yapılmış olursa olsun bina sayılmaktadır. Bu sebeple, vergiye tabi olmak bakımından, binanın arza ne suretle bağlı olduğunu yer altında veya üstünde bulunduğunu aramaya Iüzum bulunmamakta, binanın karada, denizde veya gölde inşa edilmiş olması da vergiye tabi olması bakımından önem taşımamaktadır.

b) Binayı bütünleyen arazi:

2 nci maddenin ikinci fıkrası, Vergi Usul Kanununda yazılı bina mütemmimlerinin de bina ile birlikte nazara alınacağını öngörmektedir.

Buna göre:

1.Belediye sınırları içindeki binaların ve belediye kuruluşu bulunmayan yerlerde köy ve mahalle topluluğu içindeki binaların bütünleyici olan arazi,

2.Nerede olursa olsun ticaret ve san'ata tahsis edilmiş binalarla birlikte kullanılan arazi,

Vergi değerinin tayininde binayı bütünleyen arazi sayılır.

Binayı çevreliyen ve kullanış tarzı itibariyle bina ile birlik teşkil eden avlu, bahçe ve benzeri arazi de binanın bütünleyicisi sayılacak, buna karşılık binadan ayrı olarak kullanılması kabil olan ve bina ile birlik teşkil etmeyen bahçe ve benzeri arazi, arsa veya arazi olarak değerlenecektir." denilmektedir.

Buna göre, belirli bir yere monte edilmek suretiyle sabitleştirilen ve sürekli bir maksat için kullanılmakta olan konteynerler bina olarak kabul edileceklerinden, bu kapsamda değerlendirilerek bunlar için bina vergisi ödenmesi gerekmektedir.

Bu itibarla, arazi vasıflı söz konusu taşınmaz ve üzerindeki konteynerlere ilişkin olarak, binayı çevreleyen ve kullanış tarzı itibarıyla bina ile birlik teşkil eden avlu, bahçe ve benzeri arazi binanın bütünleyicisi sayılacak olup bina vergisi hesaplanırken yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde binaya ait arsa veya arsa payı değeri dikkate alınarak hesaplama yapılacaktır. Bununla birlikte, binadan ayrı olarak kullanılması kabil olan ve bina ile birlik teşkil etmeyen arazinin, araziye ait oran üzerinden vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.