Ürünlerin satışı ve depolanmasının aynı bina içerisinde yapılması durumunda çevre temizlik vergisi uygulaması hk

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Sivas Defterdarlığı

Gelir Yönetimi ve Denetim Grup Müdürlüğü

Sayı: E-31315688-175.02.01.06[2025]-926 08.01.2026

Konu: Çevre Temizlik Vergisi Hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Belediyeniz mücavir alan sınırları içerisinde faaliyet gösteren sera, ahır, fidanlık, showroom, mobilya satış mağazası, otopark, oto galeri, süpermarket, araç kiralama gibi satışı yapılan malların depolanması ve ürün satış hizmetlerini aynı mekan içerisinde yapan iş yerlerinde çevre temizlik vergisinin, kullanım alanına göre mi, personel sayısına göre mi alınması gerektiği hususunda görüşümüzün sorulduğu anlaşılmaktadır.

2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun mükerrer 44 üncü maddesinde, "Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde bulunan ve belediyelerin çevre temizlik hizmetlerinden yararlanan konut, iş yeri ve diğer şekillerde kullanılan binalar çevre temizlik vergisine tabidir.

...

Verginin mükellefi, binaları kullananlardır. Mükellefiyet binanın kullanımı ile başlar.

...

İşyerleri ve diğer şekilde kullanılan binalara ait Çevre Temizlik Vergisi, aşağıdaki tarifeye göre alınır ve büyükşehirlerde % 25 artırımlı uygulanır.

...

Cumhurbaşkanı; beşinci fıkradaki tarifede yer alan bina gruplarını belirlemeye ve bu maddenin dördüncü ve beşinci fıkralarında yer alan tutarları yöreler, belediyelerin nüfusları ve bina grupları itibarıyla ayrı ayrı dörtte birine kadar indirmeye veya yarısına kadar artırmaya yetkilidir." hükümleri yer almaktadır.

Bu madde hükmünün verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 2005/9817 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de çevre temizlik vergisi tarifesindeki bina grupları liste halinde tespit edilmiş bulunmaktadır. Karara ekli listenin;

- 3 üncü sırasında yer alan; her türlü yeme, içme ve eğlence yerleri ile daimi surette faaliyet gösteren lunapark, panayır, fuar, stadyum, hipodrum, spor salonu gibi yerler ile eşya depolamaya mahsus olan yerlerin "kullanım alanı",

- 5 inci sırasında yer alan; listenin 1, 2, 3, 4 üncü sırasındakiler hariç, ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyetler için kullanılan binalar ile bunların dışında kalan faaliyetlere mahsus binaların "personel sayısı"

dikkate alınarak çevre temizlik vergisi tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir.

14 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliğinde, "...

3. TANIMLAR

...

g) Bina:

...

Binaların bağımsız bölümlerinin birden çok amaçlı olarak kullanılması durumunda vergilendirmede bu binaya bir vergi uygulanacaktır.

ÖRNEK: Bir bağımsız bölümdeki işyerinde, bakkaliye ve kasap faaliyetinin birlikte bulunması halinde, bu faaliyetlerin her biri için ayrı ayrı vergi alınmayacak, sadece bu iş yerinin dahil olduğu grup ve derecelere göre tek vergi alınacaktır.

...

6- DERECELER İNTİBAK VE İLAN

...

Binaların derecelere intibakı aşağıda belirtilen hususlara göre yapılacaktır.

...

d) Kullanım alanı dikkate alınarak her türlü yeme, içme ve eğlence yerleri ile daimi surette faaliyet gösteren lunapark, panayır, stadyum gibi yerlerde metrekare ölçüsü kapalı ve açık alanların toplamı için dikkate alınacaktır.

e) Personel sayısı dikkate alınan binalarda, kendi işyerinde çalışanlar da dahil olmak üzere, fiilen çalışan personel, vardiya usulü personel çalıştırılan yerlerde ise toplam personel sayısı dikkate alınacaktır. ..." açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, binaların bağımsız bölümlerinin aynı kişi tarafından birden çok amaçlı olarak kullanılması durumunda vergilendirmede bu binaya bir vergi uygulanması gerekmekte olup, bu kapsamda, sera, ahır, fidanlık, showroom, mobilya satış mağazası, otopark, oto galeri, süpermarket, araç kiralama gibi binalardan 2005/9817 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli listenin;

- 3 üncü sırasında yer alan eşya depolamaya mahsus yerler kapsamında olup satış yapılmaksızın yalnızca ürünlerin depolandığı binaların, kapalı ve açık alanların toplamı dikkate alınmak suretiyle "kullanım alanı",

- 5 inci sırasında yer alan ticari, sınai ve zirai faaliyetler kapsamında, ürünlerin üretimi, sunumu ve/veya satışı ile birlikte üretimi, sunumu ve/veya satışı yapılan ürünlerin muhafazasının da sağlandığı binaların, hizmet bütünlüğü göz önünde bulundurulmak suretiyle "personel sayısı"

kriteri/ölçüsü dahilinde çevre temizlik vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

( * ) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.