Üniversite kampüsü içerisinde tüketilen elektrik üzerinden elektrik ve havagazı tüketim vergisi ödenip ödenmeyeceği hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Manisa Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı: E-85373914-175.02[66.01-21]-38945 17.04.2023

Konu: İçme suyu kendi imkanları ile sağlanan üniversitenin elektrik ve havagazı tüketim vergisi ödeyip ödemeyeceği.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, ……………, …. ada, …. parselde bulunan üniversiteniz ………… Yerleşkesinin elektrik ihtiyacının ana dağıtım hattından sağlandığı ve elektrik bedelinin tedarikçi firma tarafından tahakkuk ettirilerek tahsil edildiği, bu yerleşkede üç adet elektrik aboneliğinin bulunduğu, bu aboneliklerin …… abone numaralı içme suyu sondajı, ….. abone numaralı içme suyu arıtma tesisi ile ……. abone numaralı kampüs içerisindeki tüm aydınlatma ve binalara ilişkin olduğu, yerleşkedeki içme suyunun üniversitenizin kendi imkanları ile karşılandığı, kampüs yolunun kurumunuz tarafından kamulaştırıldığı, ayrıca kampüs içerisinde kreş ve mediko gibi tesislerin elektrik tüketimlerinin ……. abone numaralı sayaçtan karşılandığından bahisle, …… abone numaralı içme suyu arıtma tesisine ait elektrik tüketimi, …… abone numaralı içme suyu sondajına ait elektrik tüketimi ve ….. abone numaralı kampüs içerisindeki tüm aydınlatma ve binalara ait elektrik tüketimi üzerinden elektrik ve havagazı tüketim vergisinin ödenip ödenmeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun,

- 34 üncü maddesinde, "Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde elektrik ve havagazı tüketimi, Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisine tabidir."

- 35 inci maddesinde, "Elektrik ve havagazı tüketenler, Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisini ödemekle mükelleftirler.

20/2/2001 tarihli ve 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununa göre elektrik enerjisini tedarik eden ve havagazını dağıtan kuruluşlar, satış bedeli ile birlikte bu verginin de tahsilinden ve ilgili belediyeye yatırılmasından sorumludurlar...'';

- 36 ncı maddesinde, "Aşağıda yazılı yerlerde ve şekillerde tüketilen elektrik ve havagazı vergiden müstesnadır.

(1) Kazanç amacı gütmemek şartıyla işletilen; hastane, dispanser, klinik, sağlık ocağı ve merkezleri rehabilitasyon, teşhis ve tedavi merkez ve kurumları, doğum ve çocuk bakımevleri, kreşler, sanatoryum, prevantoryum gibi sağlık kuruluşları ile düşkünler evi, yetimhaneler, Çocuk Esirgeme Kurumu ve korunmaya muhtaç çocukları koruma birliklerine ait çocuk yurtları ve bunlara bağlı işyerleri gibi sosyal yardım kuruluşlarında...";

- 39 uncu maddesinde ise "Elektrik enerjisini tedarik eden veya havagazını dağıtan kuruluşlar tahsil ettikleri vergiyi, tahsil tarihini takibeden ayın 20 nci günü akşamına kadar belediyeye bir beyanname ile bildirmeye ve vergiyi aynı sürede ödemeye mecburdurlar."

hükümleri yer almaktadır.

Ayrıca aynı Kanunun 104 üncü maddesinde, "Bu Kanunda yer alan Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi ile Bina, İnşaat, İşyeri Açma İzni, İmar Mevzuatı Gereğince Alınacak Harçların mücavir alanlarda uygulanabilmesi için belediye hizmetlerinin bu mahallere götürülmüş olması şarttır." hükmüne yer verilmiş ve bu hükmün uygulanmasına ilişkin mücavir alanlara götürülmesi gerekli bulunan hizmetlerin kapsam ve niteliği 2 ve 12 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklanmış bulunmaktadır.

Ayrıca, 37 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliğinde,

"...

2.Verginin Konusu

Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde elektrik ve havagazı tüketimi, elektrik ve havagazı tüketim vergisine tabi bulunmaktadır.

Belediye sınırları ve mücavir alanlar dışında tüketilen elektrik ve havagazı ile belediye hizmetlerinin götürülmediği mücavir alanlarda tüketilen elektrik ve havagazı, vergiye tabi değildir.

2464 sayılı Kanunun 104 üncü maddesine göre, elektrik ve havagazı tüketim vergisinin mücavir alanlarda uygulanabilmesi için belediye hizmetlerinin bu mahallere götürülmüş olması şarttır.

Bu kapsamda mahalline götürülmesi gereken belediye hizmetleri; taşıtların mahallin özelliğine göre gidebileceği yolun yapılması veya bakıma alınması ile temiz ve sağlığa uygun içme ve kullanma suyu temin edilmesidir." denilmektedir.

Diğer taraftan, 3194 sayılı İmar Kanununun 5 inci maddesinde, mücavir alanın, imar mevzuatı bakımından belediyelerin kontrol ve mesuliyeti altına verilmiş olan alanlar olduğu hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 6360 sayılı Kanunun On Üç İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmi Altı İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 1 inci maddesinde,

"(1) Aydın, Balıkesir, Denizli, Hatay, Malatya, Manisa, Kahramanmaraş, Mardin, Muğla, Tekirdağ, Trabzon, Şanlıurfa ve Van illerinde, sınırları il mülki sınırları olmak üzere aynı adla büyükşehir belediyesi kurulmuş ve bu illerin il belediyeleri büyükşehir belediyesine dönüştürülmüştür.

...

(3) Birinci ve ikinci fıkrada sayılan illere bağlı ilçelerin mülki sınırları içerisinde yer alan köy ve belde belediyelerinin tüzel kişiliği kaldırılmış, köyler mahalle olarak, belediyeler ise belde ismiyle tek mahalle olarak bağlı bulundukları ilçenin belediyesine katılmıştır." hükmü yer almaktadır.

Bu itibarla, 2464 sayılı Kanunun 104 üncü maddesi hükmü mücavir alanlarda uygulanmakta olup, belediye sınırları içinde bulunan Üniversiteniz yerleşkesinde yer alan içme suyu arıtma tesisi, içme suyu sondajı ile kampüs içerisindeki tüm aydınlatma ve binaları için kullanmış olduğu elektrik üzerinden elektrik ve havagazı tüketim vergisinin alınması gerekmektedir.

Öte yandan, Üniversiteniz bünyesinde yer alan kreş ve mediko binalarındaki faaliyetlerin kazanç amacı gütmemek şartıyla yürütülmesi ve bu binalara ait elektrik tüketimlerinin ayrı sayaçlar kullanılmak suretiyle tespit edilmesi halinde, söz konusu binalardaki elektrik tüketimlerinin 2464 sayılı Kanunun 36 ncı maddesi uyarınca elektrik ve havagazı tüketim vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.