Tapuda işyeri olarak kayıtlı olan ancak okul binası olarak kullanılan taşınmazların emlak vergi değerinin hesabı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İzmir Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-66813766-175.01[29-2023/9]-157983 14.03.2024

Konu: Tapu kayıtlarında cinsi arsa, işyeri olan ancak okul binası olarak kullanılan taşınmazların emlak vergisi

İlgide kayıtlı yazınız ve eki özelge talep formundan, özel okul olarak faaliyette bulunulan binaların emlak vergi değerinin hesabında kullanış tarzının "diğer ticarethane ve işyerleri" olarak mı, yoksa "okul binaları" olarak mı dikkate alınması gerektiği hususunda görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan binaların bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu; 7 nci maddesinde, bina ve arazi vergisinin matrahının, binanın veya arazinin bu Kanun hükümlerine göre tespit olunan vergi değeri olduğu; 9 uncu maddesinde, bina vergisi mükellefiyetinin, 33 üncü maddenin (1) ilâ (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı; 11 inci maddesinde, bina vergisinin, ilgili belediye tarafından, 29 uncu maddeye göre hesaplanan vergi değeri esas alınarak yıllık olarak tarh olunacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 33 üncü maddesinde, bir binanın kullanış tarzının tamamen değiştirilmesi veya bir binanın ikamete mahsus mahallerinden bir kısmının dükkan, mağaza, depo gibi ticaret ve sanat icrasına mahsus mahaller haline kalbedilmesinin vergi değerini tadil eden sebep olduğu; 23 üncü maddesinde, bu Kanunun 33 üncü maddesinde (8 numaralı fıkra hariç) yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin meydana gelmesi halinde emlak vergisi bildiriminin, değişikliğin vuku bulduğu bütçe yılı içerisinde, değişiklik bütçe yılının son üç ayı içinde vuku bulmuş ise olayın vuku bulduğu tarihten itibaren üç ay içinde emlakın bulunduğu yerdeki ilgili belediyeye verilmesinin zorunlu olduğu hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 29 uncu maddesinde,

"Vergi değeri;

a) Arsa ve araziler için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun asgari ölçüde birim değer tespitine ilişkin hükümlerine göre takdir komisyonlarınca arsalar için her mahalle ve arsa sayılacak parsellenmemiş arazide her köy için cadde, sokak veya değer bakımından farklı bölgeler (turistik bölgelerdeki cadde, sokak veya değer bakımından farklı olanlar ilgili valilerce tespit edilecek pafta, ada veya parseller), arazide her il veya ilçe için arazinin cinsi (kıraç, taban, sulak) itibarıyla takdir olunan birim değerlere göre,

b) Binalar için, Maliye ve Bayındırlık ve İskan bakanlıklarınca müştereken tespit ve ilân edilecek bina metrekare normal inşaat maliyetleri ile (a) bendinde belirtilen esaslara göre bulunacak arsa veya arsa payı değeri esas alınarak 31 inci madde uyarınca hazırlanmış bulunan yönetmelik hükümlerinden yararlanılmak suretiyle,

Hesaplanan bedeldir." hükmü yer almaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunun mükerrer 49 uncu maddesinin (a) fıkrasında, "Maliye ve Bayındırlık ve İskan bakanlıkları 1319 sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu maddesi hükmü ile aynı Kanunun 31 inci maddesi uyarınca hazırlanan yönetmelik hükümlerine göre bina metrekare normal inşaat maliyet bedellerini, uygulanacağı yıldan dört ay önce müştereken tespit ve Resmî Gazete ile ilân eder.'' hükmüne yer verilmiştir.

15/3/1972 tarihli ve 14129 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 29/2/1972 tarihli ve 7/3995 sayılı Emlak Vergisine Matrah Olacak Vergi Değerlerinin Takdirine İlişkin Tüzüğün 8 inci maddesinde binaların kullanılış tarzlarına göre konutlar, işyerleri ve özellik gösteren diğer yapılar olmak üzere ayrılacağı; 20 nci maddesinde, inşaat maliyet bedelinin, binanın dıştan dışa yüzölçümü ile metrekare normal inşaat maliyet bedelinin çarpılması suretiyle bulunacağı, metrekare normal inşaat maliyet bedellerinin binaların kullanılış tarzları, inşaat nevileri ve sınıflarına göre Bakanlığımız ve Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığınca birlikte saptanacağı ve uygulanacağı bütçe yılından önce ilan olunacağı açıklanmıştır.

Bu kapsamda, Bakanlığımız ile Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı tarafından her yıl bina metrekare normal inşaat maliyet bedelleri tespit edilmekte olup, 31/8/2023 tarihli ve 32295 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 83 Seri No.lu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan "2024 Yılı İçin Binaların Metrekare Normal İnşaat Maliyet Bedellerini Gösterir Cetvel"de binalar kullanış tarzına göre 23 bölüme ayrılmış; 13 üncü bölümde "Okul Binaları", 21 inci bölümde "Diğer Ticarethane ve İşyerleri"ne ait metrekare normal inşaat maliyet bedelleri tespit edilmiştir.

Bu itibarla, özel okul olarak faaliyette bulunulan binaların, "Binaların Metrekare Normal İnşaat Maliyet Bedelini Gösterir Cetvel"de belirlenen kullanış tarzı olarak "Okul Binaları" kapsamında değerlendirilmek suretiyle hesaplanacak vergi değeri üzerinden bina vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.