Sulama tesislerinin elektrik ve havagazı tüketim vergisi oranı hk.

T.C.

ELAZIĞ VALİLİĞİ

Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

Sayı: E-48816587-175.02-69035 25.10.2022

Konu: Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi Oranı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 15/7/2018 tarihinde Resmi Gazete'de yayımlanan 4 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile … Bakanlığına bağlı olan … Genel Müdürlüğünün, yerüstü ve yeraltı sularından faydalanmak amacıyla Yatırım Programında yayımlanan sektörler bakımından tarım-sulama, tarım bitkisel üretim, enerji, DKH sosyal içme suyu ve DKH sosyal kırsal alan sektörlerinde yasal yükümlülüklerini yerine getirdiği, Kurumunuzun ana faaliyet alanlarından sadece biri olan sulu ziraatı yaygınlaştırma (tarım-sulama, tarım bitkisel üretim) faaliyetlerini sürdürdüğü, Bölge Müdürlüğünüz görev ve sorumluluğunda bulunan … illerinde belediye ve mücavir alan sınırları içerisinde kalan tarımsal üretim (istihsal) amaçlı sulama tesislerinize … Elektrik Perakende A.Ş. tarafından Kurumunuz adına abone grubu tarımsal sulama olan elektrik faturalarında elektrik satış bedeli üzerinden %5 nispetinde elektrik ve havagazı tüketim vergisi tahakkuk ettirildiği belirtilerek, belediye ve mücavir alan sınırları içerisinde kalan tarımsal üretim (istihsal) amaçlı sulama tesislerinizde tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden hangi nispette elektrik ve havagazı tüketim vergisi alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun;

- 34 üncü maddesinde, "Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde elektrik ve havagazı tüketimi, Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisine tabidir." ,

- 35 inci maddesinde, "Elektrik ve havagazı tüketenler, Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisini ödemekle mükelleftirler.

20/02/2001 tarihli ve 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununa göre elektrik enerjisini tedarik eden ve havagazını dağıtan kuruluşlar, satış bedeli ile birlikte bu verginin de tahsilinden ve ilgili belediyeye yatırılmasından sorumludurlar ...",

- 38 inci maddesinde ise "Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi aşağıda gösterilen nispetlerde alınır.

a) İmal ve istihsal, taşıma, yükleme, boşaltma, soğutma, telli ve telsiz telgraf ve telefon müraselesi işlerinde tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden yüzde 1,

b) (a) bendi dışında kalan maksatlar için tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden yüzde 5,

... " hükümleri yer almaktadır.

Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, elektrik ve havagazı tüketim vergisinin, elektriğin imal ve istihsal, taşıma, yükleme, boşaltma, soğutma, telli ve telsiz telgraf ve telefon müraselesi işleri için tüketilmesi halinde tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden yüzde 1 oranında; bu işler dışında kalan maksatlar için tüketilmesi halinde ise tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden yüzde 5 oranında ödenmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde; "...

Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollariyle veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.

Bazı nebat ve hayvan nevilerinde istihsalin doğrudan doğruya arazi üzerinde yapılmaması zirai faaliyetin mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 15/7/2018 tarihinde Resmi Gazete'de yayımlanan 4 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin "… Genel Müdürlüğü" başlıklı Onuncu Bölümünün, "… Genel Müdürlüğünün görev ve yetkiler i" başlıklı … inci maddesinde … nin görev ve yetkileri sayılmış olup, anılan Kararnamede Kurumunuzun görev ve yetkileri arasında tarımsal istihsal faaliyetinde bulunabileceğine dair bir düzenlemeye yer verilmemiştir.

Bu itibarla, Bölge Müdürlüğünüz görev ve sorumluluğunda bulunan sulama tesisleri her ne kadar tarımsal sulama tesisleri olsa da Kurumunuzca doğrudan tarımsal istihsal faaliyetinde bulunulmadığından, tüketilen elektriğin satış bedeli üzerinden %5 oranında elektrik ve havagazı tüketim vergisi alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

( * ) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

( ** ) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.