Sınır kapılarında gümrüklü alan içerisinde bulunan gümrüksüz satış mağazasına ait tanıtım tabelasından ilan ve reklam vergisi alınıp alınmayacağı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-64597866-250-18079 11.10.2022

Konu: Gümrüklü sahada ilan ve reklam vergisi.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Şirketinize ait gümrüksüz satış mağazasının, Gümrükler Genel Müdürlüğünün denetim ve gözetimi altında yer alan kara, hava, deniz sınır kapılarında bulunduğu, bunlara sadece yurt dışına giden ve gelen yolcular ile sahada çalışan personelin girebildiği, belediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarının hizmet vermediği belirtilerek, gümrüklü alan içerisinde bulunan gümrüksüz satış mağazasına ait tanıtım tabelasından ilan ve reklam vergisi alınıp alınmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 12 nci maddesinde, "Belediye sınırları ile mücavir alanları içinde yapılan her türlü ilan ve reklam İlan ve Reklam Vergisine tabidir."; 13 üncü maddesinde, "İlan ve reklam vergisinin mükellefi, yurt dışından gönderilen ilan ve reklamlar dahil olmak üzere, ilan ve reklamı kendi adına yapan veya yaptıran gerçek veya tüzel kişilerdir. İlan ve reklam işlerini mutat meslek olarak ifa edenler, başkaları adına yaptıkları ilan ve reklamlara ait vergileri mükellef adına ilgili belediyeye yatırmaktan sorumludurlar." hükümleri yer almaktadır.

Aynı Kanunun 14 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, gerçek veya tüzel kişilere ait işyerlerinin içine veya dışına asılan iş sahibinin kimliği ile işin mahiyetini gösteren ve alanı 1/2 metrekareyi aşmayan ışıksız levhalardan ilan ve reklam vergisinin aranılmayacağı, ancak alanı 1/2 metrekareyi aşan levhaların aşan kısmı üzerinden vergiye tabi olduğu hüküm altına alınmış olup anılan maddede gümrüklü sahalarda yer alan gümrüksüz satış mağazalarıyla ilgili herhangi bir muafiyet ve istisna hükmüne yer verilmemiştir.

Anılan Kanunun ilan ve reklam vergisinin tarifesi ile vergi tarifesinin uygulanmasında uyulacak esaslarının belirlendiği 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, dükkân, ticarî ve sınaî müessese ve serbest meslek erbabınca çeşitli yerlere asılan ve takılan her çeşit levha, yazı ve resim gibi tüm sabit ilân ve reklamların beher metrekaresinden yıllık olarak; (4) numaralı bendinde; ışıklı veya projeksiyonlu ilan ve reklamlardan her metrekare için yıllık olarak ilan ve reklam vergisi alınacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca 2464 sayılı Kanunun 104 üncü maddesinde, ''Bu Kanunda yer alan Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi ile Bina, İnşaat, İşyeri Açma İzni, İmar Mevzuatı Gereğince Alınacak Harçların mücavir alanlarda uygulanabilmesi için belediye hizmetlerinin bu mahallere götürülmüş olması şarttır.

Bu hükmün uygulanabilmesi için mücavir alanlara götürülmesi gerekli bulunan hizmetlerin kapsam ve niteliği Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca tayin ve tespit edilir." hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 7/9/2009 tarih ve 27369 mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gümrük Yönetmeliğinin 3 üncü maddesinde,

"(1) 4458 sayılı Gümrük Kanununda tanımlanan deyimlere ilave olarak bu Yönetmelikte geçen;

...

(ı) Gümrüklü saha: Gümrük idaresinin denetim, kontrol, yetki ve sorumluluğunda bulunan; kara, demiryolu, hava gümrük kapıları, iç gümrükler ile diğer yer ve sahalarda fiziki olarak etrafından ayrılmış veya böyle addedilen yerleri; deniz gümrük kapılarında ise bu yerlerle birlikte ilgili liman yönetmelikleri ile belirlenen liman sahası ve demirleme sahalarını kapsayan deniz ve kıyı alanlarını,

...

ifade eder." denilmektedir.

8/8/2017 tarihli ve 30148 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğinde ise,

"Amaç ve kapsam

MADDE 1 - (1) Bu Yönetmeliğin amacı; Türkiye'ye gelen veya Türkiye'den giden yolcular ile transit yolculara, diplomatik muafiyetten yararlananlara, yabancı basın yayın organlarının yabancı uyruklu mensuplarına, İstanbul Boğazı ve Çanakkale Boğazı'ndan transit geçen gemilere ve Gümrük ve Ticaret Bakanlığınca belirlenecek diğer kişilere satış yapmak üzere gümrüksüz satış mağazaları ve bunların depolarının açılışına, işleyişine ve buralardan eşya satışına ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.

...

Tanımlar

MADDE 3- (1) 4458 sayılı Gümrük Kanununda yer alan tanımlara ilave olarak bu Yönetmelikte geçen;

...

f) Gümrüksüz satış mağazası (mağaza): 1 inci maddede belirtilen kişilere satış yapmak üzere açılmasına ve işletilmesine izin verilen ve özel antrepo sayılan yerleri,

...

ifade eder." denilmektedir.

Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, 2464 sayılı Kanun kapsamında ilan ve reklam vergisinin uygulanabilmesi için belediye hizmetlerinin mücavir alanlara götürülmesi şartı aranmadığından, belediye sınırları ile mücavir alanları içerisindeki gümrüklü sahada yer alan gümrüksüz satış mağazalarınızın, alanı 1/2 metrekareyi aşan ışıksız tanıtım tabelalarının 1/2 metrekareyi aşan kısmı üzerinden; ışıklı veya projeksiyonlu tanıtım tabelalarının ise kapladığı alanın tamamı üzerinden Kanunda belirtilen tarifeye göre ilan ve reklam vergisi ödenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.