Kat irtifakından kat mülkiyetine geçilmesi durumunda emlak vergisi bildirimi verme zorunluluğunun olup olmadığı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Aydın Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı: E-87247876-105[2023]-132004 22.12.2023

Konu: Bildirim Verme Zorunluluğu

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, kat irtifakından kat mülkiyetine geçiş işlemlerinde taşınmaz sahiplerinin bildirim verme zorunluluğunun olup olmadığı, bildirimin kanuni süresi içerisinde verilmemesi halinde ceza kesilip kesilmeyeceği hususunda tereddüde düşüldüğü belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan binaların bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, bina vergisini, binanın malikinin, varsa intifa hakkı sahibinin, her ikisi de yoksa binaya malik gibi tasarruf edenlerin ödeyeceği; 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, bina vergisi mükellefiyetinin 33 üncü maddenin (1) ila (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı; 33 üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasında, yeni bina inşa edilmesinin (Mevcut binalara ilaveler yapılması veya asansör veya kalorifer tesisleri konulması yeni inşaat hükmündedir.) vergi değerini tadil eden sebep olduğu; 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, bina vergisinin, ilgili belediye tarafından 33 üncü maddenin (1) ila (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerle bildirim verilmesi icabeden hallerde, vergi değerini tadil eden sebeplerin meydana geldiği bütçe yılını takip eden yılın Ocak ayı içinde 29 uncu maddeye göre hesaplanan vergi değeri esas alınarak yıllık olarak tarh olunacağı; 23 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde, bu Kanunun 33 üncü maddesinde yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin (8 numaralı fıkra hariç) doğması halinde değişikliğin vuku bulduğu bütçe yılı içinde, değişiklik bütçe yılının son üç ayı içinde vuku bulmuş ise olayın vuku bulduğu tarihi takip eden üç ay içinde gayrimenkulün bulunduğu yerdeki belediyeye emlak vergisi bildiriminin verilmesinin zorunlu olduğu hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 3194 sayılı İmar Kanununun 31 inci maddesinde, "İnşaatın bitme günü, kullanma izninin verildiği tarihtir. Kullanma izni verilmeyen ve alınmayan yapılarda izin alınıncaya kadar elektrik, su ve kanalizasyon hizmetlerinden ve tesislerinden faydalandırılmazlar. Ancak, kullanma izni alan bağımsız bölümler bu hizmetlerden istifade ettirilir." hükmü yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, yeni inşa edilen binalar için inşaatın sona erdiği yani yapı kullanma izninin verildiği bütçe yılı içerisinde, yapı kullanma izin belgesi alınmadan kullanılmaya başlanılmış ise kullanılmaya başlanıldığı bütçe yılı içerisinde, yapı kullanma izin belgesi bütçe yılının son üç ayı içinde alınmış veya bina bütçe yılının son üç ayı içinde kullanılmaya başlanılmış ise yapı kullanma izin belgesinin alındığı veya binanın kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren üç ay içinde ilgili belediyeye bina vergisi bildirimi verilmekte, bina vergisi mükellefiyeti ise yapı kullanma izin belgesinin alındığı tarihi veya yapı kullanma izin belgesi alınmadan binanın kullanılmaya başlanıldığı tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlamaktadır.

Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) bendi hükmü uyarınca, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır. Dolayısıyla, taşınmazların, fen ve sağlık bakımından oturmaya elverişli hale gelmesi, su, elektrik ve doğalgaz aboneliğinin tesis edilmesi bina olarak kullanıldığına karine teşkil etmektedir.

Bu itibarla, kat irtifaklı tapu kaydı bulunan taşınmazların bina olarak kullanılmaya başlanması halinde, kat mülkiyetine geçilip geçilmediğine bakılmaksızın, kullanılmaya başlandığı tarihi takip eden bütçe yılı itibarıyla bina vergi değeri hesaplanmak suretiyle bina vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bu suretle bina vasfını kazanmış olan ve bina bildirimi verilen taşınmaza ait kat mülkiyeti tapusu alınması halinde, yeniden bildirim verilmesine gerek bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.