Derneğin faaliyet adresi olarak gösterilen dernek başkanın ikametgahına ilişkin emlak vergisi ile çevre temizlik vergisinin işyeri olarak alınıp alınmayacağı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İzmir Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-66813766-175.01[1-2023/10]-28983 15.01.2024

Konu: Dernek başkanına ait meskende faaliyette bulunan derneğin emlak vergisi ve çevre temizlik vergisi

İlgide kayıtlı özelge talep formundan, Belediyeniz emlak vergisi mükelleflerinden ………'nun …….. vergi kimlik numaralı ……….. Derneği'nin başkanı olduğu ve ikamet ettiği meskeni vergi dairesine derneğin faaliyet adresi olarak gösterdiği, dernek başkanınca Belediyenize yapılan başvuruda derneğin ticari faaliyetinin bulunmadığının ifade edildiği belirtilerek, söz konusu meskenin işyeri olarak değerlendirilerek işyerlerine ait emlak vergisi oranı üzerinden bina vergisi alınıp alınamayacağı ile adı geçen derneğin çevre temizlik vergisi mükellefi yapılıp yapılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan binaların bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, bina vergisini, binanın malikinin, varsa intifa hakkı sahibinin, her ikisi de yoksa binaya malik gibi tasarruf edenlerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bina vergisinin oranı meskenlerde binde bir, diğer binalarda ise binde iki olduğu, bu oranların 5216 sayılı Kanunun uygulandığı büyük şehir belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde % 100 artırımlı uygulanacağı; 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde ise bina vergisi mükellefiyetinin 33 üncü maddenin (1) ila (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun "Vergi Değerini Tadil Eden Sebepler" başlıklı 33 üncü maddesinde,

"Vergi değerini tadil eden sebepler aşağıda gösterilmiştir.

...

3.Bir binanın kullanış tarzının tamamen değiştirilmesi veya bir binanın ikamete mahsus mahallerinden bir kısmının dükkan, mağaza, depo gibi ticaret ve sanat icrasına mahsus mahaller haline kalbedilmesi, (Bu hükmün uygulanmasında bir apartmanın her dairesi bir bina sayılır ve tadil sebebi, yalnız kullanış tarzı tamamen veya kısmen değiştirilen daire için geçerli olur)." hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun "Çevre temizlik vergisi" başlıklı mükerrer 44 üncü maddesinde,

"Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde bulunan ve belediyelerin çevre temizlik hizmetlerinden yararlanan konut, iş yeri ve diğer şekillerde kullanılan binalar çevre temizlik vergisine tabidir.

Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların kuracakları birlikler, darülaceze ve benzeri kuruluşlar ve üniversiteler tarafından münhasıran hizmetlerinde kullanılan binalar, Kızılay Genel Merkezi ile şubeleri ve kampları, Kredi ve Yurtlar Kurumuna ait öğrenci yurtları, korumalı işyerleri ile umuma açık ibadet yerleri, karşılıklı olmak şartıyla elçilik ve konsolosluk hizmetlerinde kullanılanlarla elçilerin ikametine mahsus olan binalar, milletlerarası kuruluşlar ve bunların temsilcilikleri tarafından kullanılan binalar ile bunların müştemilatı vergiye tâbi değildir.

Verginin mükellefi, binaları kullananlardır. Mükellefiyet binanın kullanımı ile başlar.

...

İş yeri ve diğer şekillerde kullanılan binalara ait çevre temizlik vergisi, belediyelerce binaların tarifedeki derecelere intibak ettirilmesi üzerine her yılın Ocak ayında yıllık tutarı itibarıyla tahakkuk etmiş sayılır. Tahakkuk eden vergi, bir defaya mahsus olmak üzere, belediyelerin ilan mahallerinde bir ay süreyle topluca ilan edilir. İş yeri ve diğer şekilde kullanılan binalarla ilgili olarak tahakkuk eden bu vergi, her yıl, emlak vergisinin taksit sürelerinde ödenir..." hükmü yer almaktadır.

Ayrıca, 14 Seri No.lu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliğinin "3. Tanımlar" başlıklı bölümünde, binaların bağımsız bölümlerinin birden çok amaçlı olarak kullanılması durumunda vergilendirmede bu binaya bir vergi uygulanacağı hususuna yer verilmiştir.

Bu itibarla, ikamet ettiği meskenin aynı zamanda başkanı olduğu derneğin faaliyet adresi olarak gösterilmesi ve söz konusu derneğin bu meskende faaliyette bulunması nedeniyle söz konusu taşınmazın, nitelik itibarıyla işyeri kapsamında değerlendirilerek işyeri olarak emlak vergisine tabi tutulması, çevre temizlik vergisinde de işyerine uygulanan tarifenin uygulanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.